注册会计师在制定整体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否得到公允反映。如果一项错报单独或与其他错报相结合可能影响财务报表使用者基于财务报表做出的经济决策，一般认为该错报是重大的，该重要性水平的确定由注册会计师利用专业判断进行。

　一、基准的选择

　在确定重要性水平时，注册会计师通常会选择一个基准，然后乘以一定的比例，得到一个适当的金额，该金额被视为财务报表的整体重要性。选择基准时，需要考虑以下因素:

　1.财务报表的要素，如资产、负债、所有者权益、收入和费用。

　2.是否存在特定会计主体财务报表使用者特别关注的项目，例如，为了评价财务绩效，使用者可能更关注利润、收入或净资产，因此以财务报表使用者关注的项目作为基准更为合适。

　3被审计单位的性质、所处的生命周期阶段及其所处的行业和经济环境。

　4 .被审计单位的股权结构和融资方式。例如，被审计单位只通过债务而不是股权来筹集资金，财务报表的使用者可能更关注资产及其债权，而不是被审计单位的收入。

　5.基准的相对波动率。如果企业利润水平比较稳定，可以以正规业务的税前利润为基准；但是，如果企业经营状况不稳定，盈亏交替发生，或者正常利润转为微利或轻微亏损，或者本年度税前利润因情况变化而意外增减，那么可以选择过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准，也可以选择其他相对稳定的基准。

　二、确定百分比

　确定百分比需要注册会计师运用专业判断，应考虑的因素包括但不限于:

　1.无论被审计单位是上市公司还是公共利益实体，当被审计单位涉及公共利益时，百分比通常很低。

　2.财务报表使用者的范围。

　3.被审计单位是否由集团内部关联方融资或是否存在大额外部融资。

　4.财务报表的使用者是否对基准数据特别敏感。

　一般来说，在风险评估阶段，被审计单位的评估越好，或者报告使用者对错报的容忍度越高，确定的百分比就越高，反之亦然。审计师通常在审计过程中按照财务报表整体重要性水平的50%-75%来确定实际执行重要性水平，可以是一个或多个金额。